撰文/杨列

　　导语：对于中国人来说，在经历了物质极度匮乏的年代和近几十年的高速经济增长之后，“富人”注定要成为这个时代最热门的话题。当人们渴望着成为富人，却又在内心“仇富”的同时，由“富人阶层”引发的问题便被不断地放大。有人说中国转轨时期的财富积累天生带有特定历史条件下的胎记，有着与生俱来的原罪。然而不论如何，中国正在形成庞大的富人阶层，并从诞生之日起就带有强烈的时代特征——混乱与不规范，这在税收方面表现的尤为明显。

　　中国艺术品市场的发展，不仅带动了国内经济的发展，更是诞生了无数的富豪。但无论是处于一级市场的画廊、艺术机构，还是处于二级市场的拍卖行，无论是艺术家，还是收藏家，合理避税甚至偷逃税都在长期并大量存在着。有人说这是中国的高税赋导致的畸形生态，因为在很多国家和地区的艺术品都是低税甚至免税的，也有人说这是艺术品交易的中国特色，太多不规范的私下交易以及根本拿不上台面的操作为逃税提供了温床。不论何种说法，对于行走在这个灰色地带的人们来说，艺术品的税收问题是他们最不愿提及的。

　　由降税引发的查税门

　　2001年12月9日，国务院关税税则委员会下发了《关于2012年关税实施方案的通知》(税委会<2011>27号)，决定自2012年起，将油画、粉画及其他手绘画原件；雕版画、印制画、石印画的原本；各种材料制的雕塑品原件的进口关税税率由12%降至6%。 在我国现行的关税中，艺术品被列为进口商品的第21类，与奢侈品列为一类，艺术品进口时需申报缴纳进口关税和进口环节增值税。进口关税根据艺术品种类不同适用0-14%的税率，其中古董艺术品适用税率为0、与我国签订优惠贸易国的国家，艺术品原作的进口税率为12%，复制品的税率为14%，没有与我国签订优惠贸易协定的国家，艺术品进口关税为50%；复制艺术品适用税率为14%，进口环节增值税税率为17%。而在实际交易中，艺术品消费还要承担消费税、营业税等多种税费，即使采用12%的进口税率，艺术品进口的综合税率往往也超过了30%。现将一部分艺术品进口关税降低至6%，从一定程度上降低了艺术品进口的税收门槛，这无疑有利于推动中国艺术市场的国际化发展的步伐。

　　不过就在这样的利好消息实施不到半年后，一场轰轰烈烈的“查税门”开始了。4月，一篇名为《最近艺术市场海外进口的查税风波》的文章在网上流传，署名为“一杯生普洱”的作者爆料称：“4月6日，IFAS 艺术运输公司的高层被控制。它是上海当代艺术博览会当年的指定运输商，也是很多中国藏家购买艺术品的首选运输公司，据说被扣下的还包括尤伦斯基金会的藏品，因为这个公司一直是UCCA(编者注：尤伦斯当代艺术中心)的指定运输商。此外，北京诺亚艺术品运输公司的负责人和部门经理被海关请去协助调查。而诺亚艺术品运输公司是很多国内藏家在海外购买作品，特别是在拍卖会上购买作品首选的运输公司。同时，这些年在艺术拍卖界呼风唤雨的一上海知名藏家已被海关约谈，数日前他出席公众场合时已显得神情紧张，其可能面临的税款补缴金额将达到4000万元左右。另外，海关已经掌握了诺亚公司逾800个客户名单，随时可以进行排查。”

　　一时间，这场由海关引发的艺术品“查税门”大有山雨欲来风满楼之势，令许多艺术机构、拍卖行、艺术品经纪人和藏家都人人自危。据相关人士爆料，目前的行动只是开始，海关方面针对艺术品进口的查处工作将会延续一段时间，至少数月内还会有大的动作。该人士也“友情提示”了几位画廊的朋友，近期最好不要进口高价艺术品，非要入境的话也一定要规范。而为何海关为何会“突然”开始关注艺术品进口税收问题，据记者了解，这与中国艺术品进口规模连续大幅增长有关，但最直接和的原因还是与下调艺术品进口关税有关。要知道，降税和严查往往都是同步的。

　　艺术品到底要交多少税？

　　收藏家马未都曾说：中国是艺术品交易大国，却是纳税小国，艺术品交易税率很低，以致中国很可能成为国际艺术品商的逃税港。

　　据记者了解，我国关于个人艺术品投资税收的法律条文是在2007年首次出现的，当年国家税务总局下发了《关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》，该通知规定，个人通过拍卖市场拍卖各种财产(包括字画、瓷器、古董等物品)的所得，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额，按照20%税率缴纳个人所得税。同时，该《通知》又规定，纳税人如不能正确计算财产原值的，按转让收入的3%缴纳个税。对此，相关人士表示：富豪们在艺术品、收藏品市场上出手就是百万、千万元，赚的钱也就才缴20%的个税，成本低赚得多的话还可以选择按转让收入的3%来缴税，相比于近期引发热议的关于个税起征点的调整，在艺术品交易市场，无论是卖家个人，还是拍卖行等经纪机构，似乎都远没成为纳税大户。

　　由于进口环节税的计税过程比较复杂，一件艺术品最终要缴纳多少税款，要根据商品代码明确税率，考察原产地以及与我国是否签订优惠贸易协定等多种因素来考虑。税款多少与进口完税价格以及税率有着密切的联系。

　　据中国海关和艺术市场的专家了解，在2010年，联合国公布的从香港进口到我国大陆的艺术品(含所有的门类)总额为1270万欧元，而我国政府的统计数据从香港进口的仅为170万欧元。尽管某些数据会因为统计口径的问题而出现某些偏差，但是如此大的差额说明大量的艺术品进口并没有被我国政府计入在案。所以降税和查税是仿佛是海关的两手。但是藏家的逻辑是税太高，所以要逃，而海关的逻辑是先交税再减税。

　　形形色色的逃税绝招

　　而最近一篇关于如何逃税的文章在网上引发了人们的关注，文章中详细的介绍了目前常见的逃税招式：

　　招式一：高价低报。假设某展馆将真实价格为100万元的油画按80万元低价报关进口，那么，进口环节税＝80×6%＋80×(1＋6%)×17%＝19.2(万元)，比按原价报关进口减少税收成本4.82万元(24.02-19.2)。如果该油画在买卖及报关手续相对齐全的前提下，海关查验很难发现问题，通过运输公司报关进口，就会实现高价低报。同时，低价报关也会节省进口运输的费用。

　　招式二：以假乱真。在进口艺术品的关税税率中，复制品的税率高出原件暂定税率8个百分点(14%-6%)。假设入境油画为复制品，如果按原件虚假报关进口，那么，按100万元价格不变，税收成本将减少9.36万元(33.38-24.02)。这种方式利用的是海关抽查率比较低，容易蒙混过关，也可能不用艺术品的名义报关进口，来实现虚假通关达到逃税目的。

　　招式三：转关进口。油画从非最优惠国进口的普通税率为50%，与从签订最惠国待遇条款的国家进口税率相比差为44%(50%-6%)。假设该展馆将从非最优惠国进口的油画转口至最优惠国后，再报关入境进口，那么，税收成本可以减少51.48万元(75.5-24.02)。

　　招式四：携带入境。此种操作是最常见的逃税方式，对艺术品不以进口货物的形式报关，而是以进口物品的形式，由个人携带通关入境。由于两种进境方式的计税依据不同，造成的税收成本差异很大。进境旅客携带在境外获取的自用物品，总值在5000元人民币(含5000元)以内的进口免征税款。对于艺术品，不是内行专家，很难辨别出其真实的价格，仅在外观上无法确定真伪，如果单件艺术品以个人自用名义，按低于5000元的价格申报携带入境，在海关人员对价值认定不明时，其进口税款的流失就更加无法估量了。

　　众人评说“查税门”

　　针对此次的“查税门”行动，许多业内人士也纷纷在微博上发表了各种观点。众说纷纭的背后，既有对此次查税的突然性不解，也有着对于艺术品税收合理化的期待。阿特小白说：“最近艺术品市场不太平，先是传言佳士得苏富比(微博)两拍卖行国内代表处被关照式查封并被追讨近几年约二十亿奢侈品关税；又闻与其关联三家运输公司领导被诉协助走私艺术品而休假冶疗中；再爆两拍卖行爱护性将国内所有客户名单交出，海关方面对重点客户正逐一传讯。如属实，佳士得五月春拍大陆客户还敢去买吗？”

　　李苏桥则说：“我说艺术品关税，1，年初该进口关税降6%，只是象征性文化兴邦态度；2，查税门是艺术品市场形成规模后的必然结果，国家不会坐视巨额税款流失；3，有利于市场持续发展的解决方法可以是对过去发生的模糊征税不再追究，对未来艺术品进口从严从细管理；4，不要指望税则里还细分出公共收藏，艺术品投资等等。再者，1，艺术品进口查税门现阶段或许会再现上世纪九十年代广东沿海进口大宗商品案的执行乱象；2，艺术品市场短期会有小阵痛，中期行业会有法可循，长期会大爆发，理由是需求在那，国家不傻！3，继续呼吁减免税是重点，否则中国不能迅速出位真正成为艺术品交易轴心国，美术馆建设就是梦话。”

　　上海喜玛拉雅美术馆馆长沈其斌说：“观此次艺术品海关关税事件，中国应尽快采用免税监管制度，这将直接决定中国在世界文化艺术产业的主导地位，这是国家大战略，是文化艺术复兴的历史机遇！”

　　而最切中要害的还是程昕东的一番话：“文化的繁荣与发展不能停留在标语上，要有实际的行动。民间力量凭着理想在为国家作出巨大的贡献应该给予支持使之发展壮大，成为民族复兴的中坚依托力量；否则国家行为的滞后，如何在全球化的国际竞争中处于领先？国家软实力有多种显现方式，为何就不能国、民立体考量，整合国、民力量？值得反思。”无论如何，“查税门”已经成为本年度最具影响力的事件，其牵涉之广，影响之大堪称近年之最。而这件事将给艺术品市场和相关从业者带来多大影响，或许还要等待更加权威的结果公布之后才能知道，但可以确定的是，成为全球艺术品交易额第一之后的中国，还有一段更长的路要走。

　　贴士：艺术品关税详解：艺术品在我国进出口税则表中归属为第二十一类，以97数码为基本代码的商品编码项下。艺术品进口环节税主要包括：一是进口关税。艺术品的关税税率在0~50%之间，按不同品种及情况划分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。以进口油画为例，如果从与我国签订优惠贸易协定的国家进口，原件按12%征收(目前暂定税率为6%)，复制品按14%征收；如果从没有与我国签订优惠贸易协定的国家进口，关税一律按50%征收。二是进口代征增值税。目前，我国增值税进口货物税率分为13%和17%(另有规定的除外)。