海外国家(地区)艺术品市场税率

　　(文/张艺)

　　在西方国家，一般以征收个人所得税、企业所得税、资本利得税等直接税为主，以增值税等流转税为辅，二者得比例大约在7:3左右。在税制的设计上，其会尽量避免重复征税的问题。表面上，西方国家的名义税率很高，但由于很多纳税标的都可以用成本以及已纳税税额进行抵扣，因此其实际税率相对较低。此外，西方国家鼓励居民和企业进行慈善捐赠，如果企业和个人进行慈善捐赠之后，也可以获得相应的税收减免，对于艺术品来说也同样如此。

　　新加坡

　　新加坡是著名的国际贸易港和离岸金融中心，较低的税率一直是其参与国际竞争的优势之一。对于艺术品税收来说，主要涉及到以下几个方面：

　　1. 对于艺术品进口来说，如果入关之后没有发生实质性交易，可免征进口关税；如果艺术品入关之后，在本国境内被转手卖出，则需缴纳7%的进口关税。

　　2. 对于经营艺术品的公司来说只需按规定缴纳企业所得税。具体规定如下：自2010年估税年度起所得税税率调为17%，且所有企业可享受前30万新元应税所得的部分免税待遇；一般企业前1万新元所得免征75%，后29万新元所得免征50%，符合条件的起步企业前10万新元所得全部免税，后20万新元所得免征50%。应纳税收入(净利润) 新成立公司(首三年) 应征税收入 现有税率 首1万新元 无 首1万新元 4.25% 10万新元到30万新元 8.5% 10万新元到30万新元 8.5% 30万新元以上 17% 30万新元以上 17%3. 如果在新加坡以个人名义进行艺术品交易的，需按20%的税率增收个人所得税，相关成本和已纳税税额可进行抵扣。

　　4. 新加坡的消费税，即货物和劳务税(Goods and Services Tax)，是对进口货物和所有在新提供货物和劳务服务征收的一种税，相当于一些国家的增值税，税负由最终的消费者负担。从事提供货物和劳务服务且年营业额在100万新元以上的纳税人，应进行消费税的纳税登记。进行了消费税登记的纳税人，其消费税应纳税额为销项税额减去购进货物或服务支付的进项税额后的差额。自2007年7月1日之后，新加坡消费税的税率为7%。住宅财产的销售和出租以及大部分金融服务可免征消费税。出口货物和服务的消费税税率为零。

　　香港

　　1. 香港作为国际著名的自由贸易港和离岸金融中心，香港不对艺术品进口征收任何形式的税率。

　　2. 无论是个人还是机构，在香港经营艺术品只需缴纳利得税。其中，个人利得税税率为15%，机构得利得税税率为16.5%，相关成本和已纳税税额可进行抵扣。

　　3. 香港可以通过个人捐赠来减免相应的税收。香港的个人或机构只要向以经营非盈利项目为目的的基金会捐赠的年度总和在100港元以上，即可获得相应的税收减免，扣除额限于应评税入息的 25%。

　　台湾

　　1. 台湾地区对于艺术品的进口采取零关税，但是，如果以交易为目的从海外购入艺术品的，需缴纳5%的营业税。

　　2. 在台湾经营艺术品的单位均需按出售艺术品的件数来征收5%的营业税，但是可以用已纳税额进行抵扣。

　　3. 除了营业税外，在台湾经营艺术品的机构还需缴纳利得税，其利得税的征收方式采取累进制，具体情况如下：

　　a. 企业净利润在12万台币以下免征利得税；

　　b. 企业净利润在12万到18.1818万台币之间的，(本年净利润－12万)×1/2*17%

　　c. 企业净利润在18.1818万台币以上的，按 17%征收。

　　4. 如果是个人从事艺术品经营的，需要按照作品总销售价的15%进行征收。

　　英国

　　1. 英国对于艺术品的进口采取零关税政策，但需要增收5%的进口增值税，以非盈利为目的的艺术品进口免征增值税。如果艺术品入关之后再转手卖出的，需再缴纳17.5%的国内增值税。

　　2. 公司税，也叫企业所得税。在英国，艺术投资基金、经营艺术品的私人公司均需缴纳公司税。英国的公司税一般按公司可征税的年利润量分三段征税。1)利润不超过1万英镑，为零税率；2)利润在5万至30万英镑之间，税率为19%；3)利润超过50万英镑，税率为28%。此外，如果非经营艺术品的公司以收藏为目的购入艺术品，可计入成本进行抵扣。如果该公司在一年之后将藏品出售则需缴纳18%的资本利得税。

　　3. 英国公司还必须登记缴纳增值税，增值税对消费者增收。英国VAT标准税率是17.5%，艺术品按标准税率征收增值税，但艺术品交易经营者只需缴纳作品出售的增值税，作品购入的增值税可免除。

　　4. 如果是个人藏家将自己的藏品进行出售，征收18%的资本利得税。

　　5. 如果藏家在短时间之内将藏品进行出售，按个人所得税征收。个人进行艺术品销售按个税进行征收，税率为50%。个人画商从事艺术品交易所获得的收入也按照50%的个人所得税进行征收。

　　美国

　　1. 在美国，艺术品被作为资产看待，因此，在美国境内经营艺术品主要缴纳的是资本利得税。具体规定如下：

　　对于发生在美国境内的艺术品交易，美国国税局将交易对象分为画商、投资人和藏家。其中，画商是以艺术品的买卖为主营业务的，其主要直接将艺术品销售给终端客户，其税率为净利润的35%；投资人，包括艺术基金公司，或者是从事艺术品交易的自然人，其购买艺术品的目的主要是为了投资，而不是以个人享乐为目的，其适用税率为净利润的28%；藏家购买艺术品的目的主要是为了个人愉悦，一般情况下，其出售藏品不享受税务减免，如果其藏品的持有期限在一年或一年以内应缴纳35%的税金，一年以上应缴纳28%的税金。

　　2. 除了资本利得税以外，根据美国各个洲的税率情况，艺术品的购买者还需缴纳4%到11%不等的消费税。由于画商购买作品的目的是为了转售，因此，画商购买作品的消费税可以免除。

　　3. 对于艺术品的进口，美国采取零关税政策。但是对国外卖方需征收相当于作品申报价值0.21%的海关使用费，其缴纳下限为25美元，上限为485美元。此外，对于价值在1250美元以上的货物，美国海关还要征收一个债券费，其费用为千分之一到千分之五之间，实际征收的费用取决于作品的入关价值、潜在风险以及潜在关税，其实质是一种保证金，并会在1年之后返还给进口商。

　　4. 美国也可以通过个人捐赠来减免相应的税收。在美国，个人或机构只要向以经营非盈利项目为目的的基金会捐赠的年度总和在100美元以上，即可获得相应的税收减免，扣除额限于应评税入息的 25%。

　　从以上几个国家和地区的案例中，可以很明显的看出在这些税制成熟的国家和地区中，其对于艺术品行业的课税重点主要在经营者的实际所得上，而对于增值税和营业税等流转税的征收一般可以用运营成本进行抵扣；其次，这些国家和地区通过税制设计来促进艺术品的收藏和捐赠，而对于艺术品的投资、投机行为则采取相对较高的税率进行征收；对于艺术品的进口而言，这些国家和地区都通过零关税予以鼓励。